手续费及佣金支出的财税处理
企业在日常生产经营中，少不了手续费、佣金等费用支出，国家对不同的企业有不同的政策规定，我们梳理了有关规定，一起来学习一下吧~
PART1 一般性规定
除特殊行业外，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算扣除限额，不超过限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。
政策依据：《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)
PART2 特殊行业与业务规定
01 代理服务企业——100%
从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业)，其为取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出)，准予在企业所得税前据实扣除。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)
02 保险企业——18%
保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%(含本数)的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过部分，允许结转以后年度扣除。
政策依据：《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第72号)
03 房地产开发企业——10%
企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。
政策依据：《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》(国税发〔2009〕31号)
04 电信企业——5%
电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第四条所称电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)
《国家税务总局关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2013年第59号)
PART3 易错事项
1.只有保险企业超过扣除限额的部分，允许结转以后年度扣除。
2.企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。
3.除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
4.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
5.已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
PART4 申报表填报范例
01 一般行业
某企业(非保险企业)与具备合法经营资格中介服务机构签订代理合同，约定按销售额的6%支付佣金。2023年该中介达成销售额100万元，某企业以非现金形式支付佣金6万元。
1.《期间费用明细表》(A104000)第6行：填写实际发生的佣金支出60000元
2.《纳税调整项目明细表》(A105000)第23行“(十一)佣金和手续费支出”：
第1列“账载金额”填报会计核算计入当期损益的佣金和手续费金额60000元，第2列“税收金额”填报按照税收规定允许税前扣除的佣金和手续费支出金额1000000*5%=50000元，第3列“调增金额”填报第1-2列金额
02 保险行业
某保险企业委托具备合法经营资格保险中介及个人销售保险，2023年保险企业共取得保费收入8000万元，其中退保金1000万元，当年度共发生佣金支出1500万元。假设上一年度手续费及佣金支出无结转金额。
1.《金融企业支出明细表》(A102020)第24行：填写实际发生的佣金支出15000000元
2.《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》(A105060)：
第1行“一、本年支出”：填报纳税人计入本年损益的支出金额15000000元。
第4行“三、本年计算扣除限额的基数”：填报当年保险企业全部保费收入扣除退保金等后余额80000000-10000000=70000000元。
其余行次按行间关系填写。
3.《纳税调整项目明细表》(A105000)第23行“(十一)佣金和手续费支出”根据《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》(A105060)结果填报：
第1列“账载金额”填报表A105060第1行第2列15000000元。
因超过扣除限额，第2列“税收金额”填报限额12600000元，第3列“调增金额”填报表2400000元。
法人合伙人的企业所得税处理与申报
合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。
那么，法人合伙人的企业所得税如何处理和申报?一起往下看看吧~
一、法人合伙人如何计算应纳税所得额
合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。
(一)先进行合伙企业层面的计算
具体应纳税所得额的计算按照《财政部 国家税务总局印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》(财税〔2000〕91号)及《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税〔2008〕65号)的有关规定执行。
(二)再进行法人合伙人层面的计算
合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：
1.合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。
2.合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。
3.协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。
4.无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。
二、法人合伙人如何申报应纳税所得额
为对法人合伙人来源于合伙企业应分得所得的税会差异进行纳税调整，企业所得税年度纳税申报表附表《纳税调整项目明细表》(A105000)增设第41行“(五)合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额”。
填报说明如下：
第1列“账载金额”填报合伙企业法人合伙人本年会计核算上确认的对合伙企业的投资所得。
第2列“税收金额”填报纳税人按照“先分后税”原则和《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159 号)文件第四条规定计算的从合伙企业分得的法人合伙人应纳税所得额。
若第1列≤第2列，第3列“调增金额”填报第2-1列金额。
若第1列>第2列，第4列“调减金额”填报第2-1列金额的绝对值。
三、其他注意事项
(一)合伙企业生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。
(二)合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。
(三)法人合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。
四、申报表填报范例
2020年10月1日，A有限责任公司与几个自然人成立甲投资合伙企业(有限合伙)，合伙人合计实缴出资1亿元，A有限责任公司出资占比为70%，合伙协议约定按各合伙人实缴出资比例分享利润(承担亏损)。
2023年合伙企业实现所得1000万元，由于长期股权投资采用成本法核算，法人合伙人会计上没有确认投资收益。根据合伙协议，法人合伙人应分回700万元，因而，《纳税调整项目明细表》(A105000)第41行第2列“税收金额”应填报700万。
合伙企业当年宣告分配以前年度留存的利润500万元，法人合伙人分回350万元，会计核算计入当年投资收益。同时《纳税调整项目明细表》(A105000)第41行第1列“账载金额”填报350万。
法人合伙人A公司《纳税调整项目明细表》(A105000)的填报如下图所示：
政策依据
1.《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159 号)
2.《财政部 国家税务总局印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》(财税〔2000〕91号)
3.《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税〔2008〕65号)
